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出口企业选择免(征)税申报方式解读!

  《国度税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税有关问题的公告》(国度税务总局公告2013年第65号)第二条规则,出口企业或其他单位可以放弃全部适用退(免)税政策出口货物劳务的退(免)税,并选择适用增值税免税政策或征税政策。也就是说,从2014年1月1日起,出口消费企业可以选择“免抵退”税或免(征)税方式。
 
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  何谓“免抵退”税和免(征)税?这两者有何区别?“免抵退”税指抵消费企业的出口货物在消费销售环节实行免税,其进项税额先抵顶内销货物的销项税额,缺乏抵扣部分给予退税。细致地讲,实行“免抵退”税方法的“免”税,指对免征本企业消费销售环节的增值税。“抵”税指抵消费企业所耗用原材料、零部件等已征税款,抵顶内销货物的应征税款。“退”税指消费企业应抵扣的税额而未抵顶完时,对未抵顶完的税款部分予以退税。而免(征)税,指消费企业出口货物免税,内销产品征税。两种办法既有相同之处又有区别。相同之处即出口销售环节均免征增值税。不同之处在于对出口货物进项税额的处置不同。“免抵退”税办法在对出口货物进项税额准予抵顶内销产品的应征税额的同时,对在当月内抵顶不完的部分予以退税,而免(征)税办法对出口货物不思索进项税额,即出口环节免税,对出口产品进项税额也不予退税。
  
  企业普通在什么情况下选择免(征)税的方式?本文从辖区内一家出口企业提出放弃其原来“免抵退”出口退税方式而选择免(征)税的案例中,对该企业近期消费运营现状和两种申报方式中止了比较,发现免(征)税对企业有较大优势。下面以细致案例来说明。
  
  原“免抵退”税方式的征税申报及退免税情况
  
  A公司成立于2002年12月,是一家运营玻璃纤维及制品消费、销售的消费型出口企业,为增值税普通征税人,原实行“免抵退”出口退税方式,退税率5%。2013年申报征税及退免税情况如下:
  
  A公司2013年增值税征税申报表(表格内容详见报纸)
  
  1.增值税申报交纳情况。
  
  ①销项税额为46341×17%+80×4%÷2(简易征收办法计税)=7880(万元)。
  
  ②进项税额为6316-3772(进项税额转出)=2544(万元)。其中,进项税额转出含当期不得免征和抵扣税额(即征退税之差)=31165×(17%-5%退税率)=3740(万元),其他与消费运营无关的进项税额转出32万元。
  
  ③应征税额为7880-2544=5336(万元)。
  
  2.“免抵退”税情况。
  
  “免抵退”税额为31165×5%(退税率)=1558(万元),由于应征税额5336万元大于0,无可退进项税额,因此退税额为0,1558万元为免抵税额。
  
  3.应交城市维护树立税、教育费附加等中央税费为(5336+1558)×10%(中央各税附征率)=689(万元)。
  
  4.企业所得税申报交纳情况。
  
  2013年应征税所得额为1657万元,企业所得税为1657×15%(高新技术企业)=249(万元)。
  
  5.合计申报交征税额为5336(增值税)+689(中央税)+249(企业所得税)=6274(万元)。
  
  实行免(征)税办法下的税额变化
  
  假定以2013年企业申报数据为参数,在实行免(征)税办法下中止分析比较。
 
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  1.增值税应申报交纳情况。
  
  ①销项税额为46341×17%+80×4%÷2(简易征收办法计税)=7880(万元)。
  
  ②进项税额。出口免税部分的进项税额不能抵扣,因此内销应分摊予以抵扣的进项税额,准予抵扣应分摊进项税额为6316×46341(内销销售额)÷77491(总销售额)=3777(万元)。其他与消费运营无关的进项税额转出32万元,进项税额为3777-32=3745(万元)。
  
  ③应征税额为7880-3745=4135(万元)。
  
  2.应纳城建税教育费附加等中央税费为4135×10%=414(万元)。
  
  3.企业所得税应申报交纳情况。在免(征)税方式下,本钱会发作以下变化:
  
  ①免税分摊的不予抵扣进项税应增加本钱为6316(进项税额)-3777(分摊的进项税额)=2529(万元)。在原“免抵退”税方式下无此项本钱。
  
  ②原“免抵退”税方式下的转出不得免征和抵扣税额(即征退税之差)应减少本钱3740万元。在“免(征)税”办法下无此项本钱,而在原“免抵退”税方式下可列入本钱计算应征税所得额。
  
  ③所以按免(征)税办法,应调增应征税所得额为3740-2529=1211(万元)。
  
  ④应纳企业所得税为(1657+1211)×15%(高新技术企业)=430(万元)。
  
  4.合计应申报交征税额为4135(增值税)+414(中央税)+430(企业所得税)=4979(万元)。
  
  两种退税方式下的税负分析
  
  经过以上计算结果对比分析,在实行免(征)税申报方式下,该企业在交征税收总额上发作了较大的变化。减少应征税额为6274-4979=1295(万元)。
  
  从该企业2012年~2013年退免税情况来看,2012年退税额1438.53万元,2013年无退税额,免抵税额分别为1751万元、1558万元。经对企业了解,由于产品外销的价钱低于内销价钱,因此企业减少了外销而转为内销,内销的增加,内销销项税额抵消了进项税额,致使2013年无退税额。假设按免(征)税办法,将少缴相关税费1295万元,该企业估量2014年及以后3年内销比例会逐步增加。最终,企业选择了免(征)税申报方式。
  
  从以上案例中可以看出,出口企业在选择哪一类退免税申报方式时,主要是以退税额与相关应征税额中止对比思索的。普通来讲,在“免抵退”退税方式下,一是关于内销较多的企业,应纳增值税额大于0且无退税额;二是退税额小于免(征)税方式下应减少税额的出口企业。此时,建议企业选择免(征)税方式申报,以获得最大的经济利润。在此经典世纪为您详细解答。